工程建设中内部审计监督案例分析

——十堰市太和医院济康楼内审工作案例

一、案例背景：

2007年底我院为改善就医环境，实施战略扩张，经报政府相关部门批准立项，建设新的住院大楼。自2008年动工开始，经历两年的车轮滚滚、巧匠云集的大会战，如今山去楼立，一栋具有现代化的建筑风格的住院大楼拔地而起，而这栋大楼被命名为“济康楼”，在太和医院裙楼中排列第四，与济世楼、济民楼、济安楼并称“济氏四兄弟”，表达“世民安康”之意。大楼竣工后，待有关各方检测验收完毕，2012年初施工单位报送了最终的竣工结算资料及结算书，而作为建设单位的审计部门，做好内审工作，严格把好内审关就成为最终控制工程建设投资的第一道关卡，也是非常重要的一道关卡。

济康楼总建筑面积4.6万平方米，施工单位报送的结算价为1.1亿元。针对如此大规模的一个建设项目，我院审计部门也是严肃对待，自接到施工单位报送的结算资料，就开始积极安排相关人员分工合作，制定详细的审计方案。济康楼是一栋具有现代化建筑风格的建筑，其外观仿佛一只眼睛，外玻璃幕墙以及奇异的建筑造型势必会给工程量的计算带来困难，再加上内部功能强大，设施先进，楼内包括楼宇自控系统、办公自动化管理系统、消防系统、视频监控系统、防盗报警系统、停车场管理系统、医护对讲系统、ICU重症监护系统、网络系统、公共广播系统等，所以该项目整体审计工作难度是非常大的，对审计人员的专业技能水平以及相关人员的分工合作要求十分高。

二、审计过程及方法：

在了解整个工程概况以后，审计部门明确了“先易后难，先主体后装修，先内后外”的审计思路，先从工程的主体施工部分切入，开展审计工作。

工程量计算是开展工程结算审计工作的第一步，该项目造型新颖奇特、结构复杂，工程量计算靠原始的手工计算方式已经无法满足计算的准确性要求，为此审计人员采用专业的工程量计算软件，完整的还原了建筑物的施工模型，有效地解决了弧形异形构件的工程量计算难题，保证了工程量计算的准确性，为下一步工程计价打好了基础。

在主体审计中，又以钢筋混凝土工程所占比重最大，其价格对工程造价的影响最大，审计人员在审核过程中发现济康楼施工工期自2008年至2010年，跨越三个年度，而在主体施工的时候恰逢2008年国内钢材市场价格波动最大的时期，那么结算时如何确定钢材的价格成为影响主体工程造价的重要因素，按照当时的钢筋工程量和信息价计算，同一年份的不同时期信息价计算出来的钢材价格相差几十万元，这样的情况在审计的时候无疑会成为甲乙双方争论的焦点，面对此问题，审计部门与施工单位多次协商讨论，并且查阅施工过程中的相关记录，同时密切与建设单位现场负责人员、监理人员及负责项目跟踪服务的造价咨询中介公司沟通，最终与施工单位意见达成一致，就是既不能采取最高或最低信息价，也不能简单的将各期信息价做算术平均计算，而是严格按照施工实际进度钢材的耗用量，按加权平均的算法将整个主体施工阶段钢材的价格确定下来，这种通过加权平均取定主材价的方法是审计人员在特定条件下集思广益另辟蹊径采取的最为合理的选择。在这个问题上，正是由于审计人员的细心，关注到了2008年这个特殊时期钢材价格的特殊走势，进而凭借一轮轮耐心的洽谈和对现场实际情况的正确判断，最终节省几十万元的建设投资。

在装饰装修审计过程中，装修工程中的材料经常的更新换代，医院的装修又不比一般的住宅装修，因为医院装修的功能性更强，所以整个装修工程中要面对大量的新型材料和专业性材料的定价，这需要审计人员充分地了解施工工艺，同时还要做大量的市场调研，尤其要借鉴同时期类似工程，确保掌握每一种新型材料和专业性材料的施工工艺以及市场价格水平，这样在审计的过程中才能有理有力的对施工单位单位的报价提出异议。经过审计人员大量的走访调查市场，以及与现场管理人员的密切沟通，在深刻了解装修施工工艺以及装修材料价格前提下，最终让施工单位接受了审减的结果。

三、审计结果及成效：

在审计过程中，审计人员依照《中国内部审计准则》独立行使职权，克服了各种困难，最终出色的完成了内审任务，内审审减2300余万元，为最终工程造价的确定打下了良好的基础。

然而审计过程中也发现了一些问题值得广大内审人员的注意：

首先，医院建设属于公共事业建设，为国有投资项目，所以少数施工单位抱着侥幸心理，企图期望内审人员的疏忽大意，从而达到虚报工程量，增加造价的目的；

其次，医院装修工程涉及大量的专业材料和专业的施工工艺，同时又会使用大量的新型材料，这使得某些施工单位会借此夸大施工技术的专业性，夸大新型材料的价格，从而达到提高工程造价的目的；

第三，建筑工程都存在大量的隐蔽工程，隐蔽工程的工程量及施工工艺全靠现场监理及甲方现场代表的签字确认来核实，这使得某些不负责任的监理或是甲方现场代表对施工单位做的签证资料不认真核实，草草签字认可，给后期的结算审计带来不必要的麻烦；

最后，任何一个建筑工程项目都存在利益关系，所以审计人员在审计过程中往往会受到来自各方的诱惑或压力，给审计工作的有效开展带来阻力。

针对上述几种情况，这就要求我们内审工作人员严格遵守《中国内部审计准则》以及《内部审计职业道德规范》，严肃认真的对待本职工作，同时要主动地参与到工程建设的整个过程，并且注意在施工过程中就要结合现场实际情况多做记录，积极与现场管理人员沟通，掌握施工进度以及施工过程中发生的重要变更，还要经常走访市场，掌握新形势下建筑工程材料的发展，了解它们的施工工艺以及合理的市场定价，最终为顺利开展内审工作打下良好的基础。

四、思考与启示：

通过此次开展济康楼的审计工作，从中发现不少问题，同时也总结了很多今后可以借鉴的经验。

首先，审计人员还要加强自身的道德修养以及提高自身的专业知识水平，正所谓打铁还需自身硬，要想在审计过程中核减施工单位的结算报价，真实准确的反映工程造价，就必须要做到对各种可能影响造价的因素了然于胸，才能在审计过程中立于不败之地。

其次，要针对审计项目的类型以及规模，合理安排审计人员，分工明确，各司其职、相互协作，有效地提高工作效率。

第三，要灵活处理实际工程中遇到的各种问题，要做到理论与实际相结合，市场与现场相结合，所做的工作既不能跳出相关法律法规的框架，同时也不能照本宣科从而忽视市场规律。正如本文所列举的确定钢材信息的例子，审计人员根据本工程的实际情况，创造性地采取了加权平均法计算钢筋信息价的办法，从而妥善的解决了这一难题。

第四，审计人员参与项目建设全过程，掌握施工具体情况，还要多与现场管理人员沟通，把握工程进度，确保在工程进入结算审计阶段时对整个工程能有相当深刻的了解，这点在审计隐蔽工程和变更工程时尤其重要。

综上所述，一个优秀的审计人员，一个优秀的内审机构，一定要在独立客观公正的前提下，努力加强自身专业知识水平的提高，同时要注重理论与实际相结合，灵活应对审计时出现的各种情况，有理有利有节地完成内审任务，最终实现控制工程造价，节省建设投资资金的目的。(来源：湖北省内审协会网站，作者：十堰市太和医院 罗言 徐勋良 沈志刚 孙锐)